数字货币的会计确认与征税| 添加到收藏夹

作者：罗梅，清华大学经济管理学院会计学系博士生导师，清华大学经济管理学院数字金融资产研究中心主任@来源：税务圈

随着区块链行业实践的不断更新，我国制定了相关的财务报告规范、税收规范、证券规范。 连锁助力实体经济全球领先。

在区块链网络上发行和流通的数字货币，将结合区块链在产业生态中承担多种交易和支付功能。 未来可能流通交易的数字资产，也可以在传统企业的业务场景中使用代表实物资产的无限可分割权益。 现有的加密数字货币是存在于不可篡改的分布式账本上的虚拟资产。 它是所有者控制的流动经济资源，在会计报表中无疑属于资产。 它没有工厂、设备等实体，不是国家背书的法币，也不是与法币直接对应的电子货币。 价格波动很大，不能随时确定能兑换多少现金，不像股票。 存在从其他方收取资产的合同权利，因此加密货币在资产确认时不能算作“现金”、“现金等价物”或“金融资产”。 公司主体持有加密数字货币的常见场景是挖矿，通过二级市场交易获取收益，投资加密数字货币投资基金换取数字货币。 根据持有数字货币的目的，数字货币被纳入财务报表的不同资产类别，需要在会计期末的财务报表中体现。 我们分析了以比特币为代表的加密数字货币的会计确认和计量方法，并介绍了美国国税局新推出的针对数字货币所有者的税收指南。

在数字货币的会计确认方面：一、主要为长期持有的比特币，符合“无形资产”的定义，应当确认为使用寿命不确定的无形资产，纳入市场收到加密货币时的价格。 财务报表。

那么，加密数字货币二级量化交易公司持有多种货币，持有数字货币的主要目的是短期销售利润，因此其数字货币应作为存货计入报表。 存货一般按照成本与可变现净值（即相关处置的销售价值减去销售费用）孰低的原则计量。 如果市场价格低于成本价，需要计提存货跌价准备，相应的差额将计入当期损益，减少当期利润。 如果数字货币价格上涨超过其初始成本，超出部分不能计入利润。 但商品交易商或经纪人（Commodity Trader or Broker）允许以公允价值计量存货。

最后，如果为投资目的而持有的区块链项目方的数字货币代表了某项标的资产的权益，则持有的这些数字货币属于金融资产类别，以公允价值计量，其价值变动计入当期损益每期。

在数字货币的税收实践方面：很多国家还没有对加密数字货币制定相应的正式税收法规。 在实践中，税务、法律事务和会计提供了基于现有框架的原则性指导。 以美国为例，数字货币的纳税主体主要包括出售数字货币进行融资的区块链项目方（货币发行方），以及拥有数字货币的个人和公司。

首先，区块链项目方根据Utility Token出售数字货币进行融资时，出售的是未来在自己区块链网络上的产品或服务，融资时所获得的主流币比特币或以太坊应借记为无形资产，同时记入递延收入（负债）。 当区块链网络上线，项目方履行承诺，发放投资者自有数字货币时，确认收益，递减递延收益。

区块链项目方根据证券通证（Security Token）出售数字货币融资时，记入数字资产“股权”，虽然会计准则并未具体规定出售的Security Token是否符合准则中“股权”的定义. 为公用事业和证券发行数字货币所筹集的资金的会计处理不同，导致企业的税负完全不同。

如果区块链项目方按照实用模式发行数字货币，以比特币、以太坊或现金等形式获得的融资需要纳税，即使其尚未在区块链网络上提供产品或服务。 为避税，很多项目方在税收优惠地区设立了募集融资资金的实体。 如果数字货币的注册发行按照证券通证融资方式进行，所获得的融资在会计准则上可以计入权益，无需纳税。 但美国现行的数字货币证券法发行方式尚未完善，相应的会计处理也没有权威指引。 即便部分项目方谨慎按照证券法发行数字货币，所募集的虚拟货币资产仍可能需要纳税，超出成本负担。

然后，美国数字货币个人纳税义务按照国税局2014-24的2019年更新指南。 持有数字货币作为资本资产（Capital Assets）的个人，在以高于获得数字货币成本价的价格出售时，需要将其他商品的售价或购买价格与获得的数字货币进行比较，或者使用数字货币支付其他商品。 成本差距需缴纳资本利得税时的货币。 收到数字货币的卖家，或者“挖出”数字货币的矿工比特币获利需要缴税吗，应当按照收到数字货币时的公允价值计入应纳税所得额。 如果用虚拟货币支付员工工资比特币获利需要缴税吗，需要用人单位申报，员工按照工资收入纳税。 当数字货币发生硬分叉时，即在原有区块链网络上新增一个完全不同的区块链网络。 原持有人取得新分叉币种的，应当按照收到的新币种的市场价值确认应纳税所得额。 同样的税收原则也适用于区块链项目方在社区活动中向个人发放的免费空投币“Airdrop”，个人需要缴纳个人所得税。 当数字货币发生软分叉时，原有的区块链网络并没有增加新的区块链网络，因此原有的持有者没有新的收入，不需要纳税。

最后，加密数字货币是新时代新技术的产物。 不可篡改的区块链是一种新的组织形式，现阶段的很多实践依赖于现有的会计准则框架和税收框架。 找到合适的会计计量和税收方法，以及财务报告的上市地点。 但在标准的具体执行过程中，主观判断较多。 这些模糊情况下的会计确认、计量和纳税，都会影响报表的列报和信息的传递。

百万读者在阅读

历届FMBA校友推荐文章合集，版权归原作者所有